Prelievi e versamenti non giustificati dal conto: quello che devi sapere

Le presunzioni legali di maggior reddito, attuate dall’autorità a seguito di indagini finanziarie su movimentazioni bancarie in forza dell’art. 32 del Dpr 600/73, operano tanto nell’ipotesi di conto corrente intestato al contribuente che effettua il movimento, quanto nell’ipotesi di contitolarità del conto corrente fra coniugi (anche in caso di convivenza more uxorio) e di movimenti su conti riconducibili ai terzi.

L’autorità finanziaria ha la possibilità di rettificare la dichiarazione dei redditi del contribuente se, a seguito di indagini, emerge la presunzione che allo stesso sia, nei fatti, riconducibile un reddito maggiore.

In buona sostanza, se il contribuente effettua movimentazioni bancarie ingiustificate sul proprio conto corrente o su conti allo stesso, anche indirettamente, riferibili, senza dimostrare di aver tenuto in considerazione i versamenti e i prelievi effettuati ai fini della determinazione del reddito, l’autorità finanziaria, verificando i dati risultanti dalle movimentazioni bancarie, potrà presumere l’esistenza di un maggior reddito.

Il principio che giustifica e legittima la presunzione dell’autorità è il seguente: l’atto del “versare” del contribuente può essere sinonimo di un incasso in nero. L’atto del “prelevare” può essere sinonimo di un acquisto non tracciabile, destinato alla rivendita, di beni o servizi.

Altrimenti detto, il fisco ritiene lecito presumere che il versamento/prelievo, ove non giustificato, possa essere attribuibile ad una disponibilità effettiva ma non dichiarata.

Poiché dalle indagini bancarie e finanziarie è possibile ricostruire il reddito del contribuente, e quindi individuare eventuale sommerso o reddito occulto, il fisco ritiene che ogni movimento possa – potenzialmente – costituire reddito imponibile: in questi termini, ad avviso dell’autorità finanziaria, tutti i movimenti bancari ove non giustificati, consentono di operare una rettifica in aumento del reddito e sarà compito del contribuente dimostrare la prova contraria.

Tuttavia, ai sensi del c. 2 dell’art. 32 del Dpr 600/73, sono individuati dei limiti alla presunzione.

In particolare, la soglia al di sotto della quale la presunzione non opera è pari a 1000 euro giornalieri e 5000 euro mensili. Dunque, solo i prelievi che superano questi importi, nel lasso di tempo ad essi riferito, assumono rilevanza quali elementi posti alla base delle rettifiche e degli accertamenti.

E invero, la Corte di Cassazione è recentemente tornata su questo tema e, nell’ordinanza n. 25813/2021, ha ribadito che la presunzione legale di maggior reddito fondata sulle operazioni bancarie si applica a tutte le tipologie di contribuenti, comprese, dunque, le persone fisiche che non esercitano attività di impresa.

Allo stesso tempo, però, i giudici della Suprema corte hanno evidenziato che, con riferimento a quest’ultima categoria di contribuenti (persone fisiche che non esercitano attività di impresa) la presunzione di maggior reddito rileverà solo per i movimenti bancari di versamento e non di prelievo.

Nel caso di specie, il fisco contestava ad un contribuente redditi diversi (maggiori) a seguito del fatto che, da un accertamento bancario, erano emersi prelievi non giustificati. Ebbene, secondo l’ordinanza n. 25813/2021 della Cassazione, in relazione a questa specifica categoria di contribuente, rilevano solo i movimenti di versamento; non potendosi dedurre una maggiore capacità contributiva dai prelevamenti di fondi.