Autotutela: presupposti e finalità di un istituto a favore del contribuente

Tra Amministrazione finanziaria e il contribuente intercorre un rapporto improntato al principio della buona fede e della collaborazione. Questo legame si esplica nel dovere dell’Amministrazione di motivare sempre gli atti impositivi che destina ai contribuenti; di non sanzionare le condotte da questi ultimi tenute in ossequio al principio buona fede oggettiva; di rispettare il contraddittorio; di ripristinare l’eventuale legalità violata, incidente sul diritto del contribuente.

Nel solco di questi principi si pone l’istituto dell’autotutela, strumento deflattivo del contenzioso che incarna il dovere-potere dell’Amministrazione finanziaria di riesaminare, in via autonoma o su istanza del cittadino, un atto dalla stessa precedentemente emanato, al fine di annullarlo (o revocarlo) se contraddistinto da vizi.

L’istituto dell’autotutela – disciplinato dall’art. 7 dello Statuto dei contribuenti, vale a dire il testo che dà attuazione ai principi di democraticità e trasparenza del sistema impositivo – si può esercitare su richiesta del contribuente o d’ufficio da parte della stessa Amministrazione.

Il contribuente che intende agire in autotutela deve presentare l’istanza in carta semplice all’ufficio dell’Agenzia delle entrate che ha emanato l’atto (e, in caso di grave inerzia, alla Direzione Regionale o compartimentale dalla quale l’ufficio stesso dipende), chiedendo l’annullamento dell’atto stesso, o quantomeno una sua riforma.

A tal fine sarà necessario esporre i motivi di fatto e di diritto a fondamento delle pretese del contribuente e riassumere sinteticamente i fatti che, a loro volta, dovranno essere corredati dalla documentazione idonea a dimostrare quanto sostenuto.

In questi termini, l’istanza dovrà essere contenere l’atto di cui si chiede l’annullamento e le ragioni che permettono di dimostrare l’asserita illegittimità dello stesso; ragion per cui se ne chiede, in tutto o in parte, l’annullamento.

È bene specificare che, la presentazione dell’istanza di autotutela – la quale rimane attività discrezionale dell’Amministrazione finanziaria – non sospende i termini per presentare ricorso al giudice tributario e che l’annullamento dell’atto illegittimo potrà essere effettuato anche se il giudizio è ancora pendente; l’atto è ormai definitivo per decorso dei termini per ricorrere; il ricorso presentato dal contribuente è stato respinto per motivi formali (inammissibilità, improcedibilità, irricevibilità) con sentenza passata in giudicato.

In linea di massima, come riporta la stessa Agenzia delle entrate, i contribuenti agiscono in autotutela, sostenendo l’illegittimità di un atto, nel caso di: errore di persone; errore sul presupposto dell’imposta; errore logico o di calcolo; errore sulla doppia imposizione. O, ancora, nel caso di: mancata considerazione di pagamenti regolarmente eseguiti; mancanza di documentazione successivamente presentata (entro i termini di decadenza); sussistenza dei requisiti per fruire di deduzioni, detrazioni o regimi agevolativi, precedentemente negati;
errore materiale del contribuente facilmente riconoscibile dall’Amministrazione.

Tutto ciò considerato, è opportuno soffermare l’attenzione sui 3 principali e possibili effetti dell’autotutela, nell’ipotesi in cui sia il contribuente a richiedere l’attivazione del procedimento.

Il primo caso è quello in cui il procedimento di autotutela ha soluzione favorevole per il contribuente. In questo senso, il contribuente dopo aver presentato l’istanza di autotutela all’ufficio competente ottiene la rimozione integrale dell’atto riconosciuto come viziato. Il secondo caso, consiste nell’ipotesi in cui il contribuente assiste non alla rimozione dell’intero atto ma alla revisione dello stesso, limitatamente al punto in cui la stessa Amministrazione finanziaria riconosce la presenza di uno o più vizi. Infine, v’è l’ipotesi in cui, a seguito dell’istanza di autotutela presentata dal contribuente, l’amministrazione risponda con un diniego, non riconoscendo la necessità di annullare o modificare l’atto per cui si è presentata l’istanza.

E invero, nel momento in cui si dovesse ottenere una risposta favorevole da parte dell’Amministrazione, dunque ottenere l’annullamento dell’atto illegittimo per cui si è agito in autotutela, si beneficerà automaticamente dell’annullamento degli atti ad esso consequenziali e sorgerà il diritto a vedersi restituite le somme riscosse sulla base degli atti annullati.